2007年注册税务师《税务代理实务》模拟试题7

三、综合题。

1.A生产企业2005年4月发生下列业务：
    （1）进口材料，海关审定的关税完税价格为500万元，关税税率为10%，海关征收了关税，代征了进口环节增值税。
    （2）从国内市场购进原材料支付的价款为800万元，取得增值税专用发票上注明的税金为136万元，银行存款支付，货物入库，发票经过认证。
    （3）外销货物的离岸价为1000万元人民币。
    （4）内销货物的销售额为1500万元(不含税)，收到支票。
    要求：该企业适用“免、抵、退”的税收政策，上期留抵税额50万元。计算相关税金并作出会计处理。（假定上述货物内销时均适用17%的增值税率，出口退税率为15%，按申报数进行出口退税处理）

【您的答案】

【正确答案】 （1）进口环节应缴关税500×10%=50万元
    借：材料采购 50万元
      贷：应交税金——应交进口关税 50万元
    借：应交税金——应交进口关税 50万元
      贷：银行存款 50万元
   　进口环节海关代征增值税500×（1＋10%）×17%=93.5万元
    借：应交税金——应交增值税（进项税额） 93.5万元
      贷：银行存款 93.5万元

    （2）国内采购进项税136万元
    借：材料采购 800万元
        应交税金——应交增值税（进项税额） 136万元
      贷：银行存款 936

    （3）出口货物销售免税
    借：应收外汇帐款 1000万元
      贷：主营业务收入（或产品销售收入——一般贸易出口 ） 1000万元
出口货物当期不得免征和抵扣税额为：1000×（17%－15%）=20（万元）
    借：主营业务成本（或产品销售成本） 20万元
      贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）20万元

    （4）内销货物销项税额1500×17% = 255（万元）
    借：银行存款 1755万元
      贷：主营业务收入（或产品销售收入） 1500万元
          应交税金——应交增值税（销项税额）255万元

    （5）计算出口退税并做会计处理
    上期留抵税额50万元
    当期允许抵扣的进项税额为：93.5+136-20+50=259.5（万元）
    当期应纳税额为：255-259.5=-4.5（万元）
    出口货物免抵退税额为：1000×15% = 150（万元）
    由于期末留抵税额4.5万元＜当期免抵退税额150万元
    当期应退税额=4.5万元
    当期免抵税额=150万-4.5=145.5万元
    借：应收补贴款——增值税（批准的应退税额） 4.5万元
        应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）145.5万元
      贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 150万元

2.   要求：根据下列资料，填列增值税纳税申报表本月数。
    资料：A外商投资企业于2004年8月成立，为增值税一般纳税人，生产各种日用家电产品，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，使用防伪税控系统。2005年3月企业有留抵税额2000元，4月发生的主要经济业务如下：
    1、4月1日，购进甲种材料一批，金额100000元，税额17000元，取得增值税专用发票5张，发票于当月通过认证，货已验收入库，货款未支付。
    2、4月3日，售出产品一批，该外商投资企业开具的专用发票上注明不含税价款20000元，税金3400元；用已收到的全部款项23400元购入某煤炭公司煤炭150吨，取得合法增值税专用发票一张，该批煤炭已验收入库。发票当月通过认证。
    3、4月5日，从中国境内某国有机械制造厂购入工业锅炉脱硫脱硝设备一套，机械制造厂根据A外商投资企业提供的《外商投资企业采购国产设备登记手册》第一页复印件和供货合同，开具给该企业增值税专用发票1张，注明价款400000元，税额68000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，已于4月25日交付使用。
    4、4月8日，修理本单位机床，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，款项已用银行存款支付。发票已于当月通过认证。
    5、4月9日，收到某公司退货一批，该批货物系2004年12月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的“进货退出及索取折让证明单”，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。
    6、4月21日，销售本企业使用过的小汽车一辆，账面原值150000元，累计折旧为120000元，售价26000元；售出使用过的在企业固定资产目录中列明并作为固定资产管理的设备一台，原值80000元，累计折旧56000元，售价60000元。上述业务分别开具普通发票各一张。
    7、4月21日，经主管国税局检查，发现上月份购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于4月30 日前补交税款入库。（不考虑滞纳金、罚款）
    8、4月26日，销售产成品一批，开—具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000元，开具普通发票8份，累计注明金额70200元，货款全部收讫。
    9、4月28日，购进乙材料一批，取得增值税专用发票3张，累计注明价款50000元，税额8500元，未验收入库，货款已由银行支付，经查，至月末，乙材料仍未到达企业。