会计职称考试疑难问题集锦<二>
10.从外单位分回的股利是冲减投资成本还是作投资收益？
答：这要具体问题具体分析。从外单位分回的股利，如果是短期投资形成的应全部冲减成本；如果是长期股权投资形成的，又分为成本法和权益法两种。在成本法下作投资收益处理的仅限于投资后产生的累计净利润的分配额，超过部分应冲减投资成本。具体可以参照下列例题：
例：20×1年元月1日，M公司用银行存款300万元对H公司进行投资，并取得股权的20％。
20×1年度H公司实现净利润100万元。本年度暂不分配。
20×2年度H公司发生亏损为200万元。年末向投资者分配200万元。
20×3年度实现净利润450万元，年末向投资者分配利润200万元。
20×4年度实现净利润100万元，年末向投资者分配利润300万元。
按照投资准则的要求，假设M公司采用成本法进行投资核算时，有关会计处理如下：
20×1年元月1日，取得长期股权投资时：
借：长期股权投资——H公司300万
贷：银行存款300万
20×2年末，宣告派发现金股利的核算时：
由于应冲减投资成本
=[200-（100-200）]×20%-0万元=60（万元）
当期应确认的投资收益=40-60=-20（万元）
因此，计算应收股利时：
借：应收股利40万
投资收益20万
贷：长期股权投资——H公司60万
实际收到应收股利时：
借：银行存款40万
贷：应收股利40万
20×3年末，宣告派发现金股利的核算时：
应冲减的投资成本
=[400-（100-200+450）]×20%-60万=-50（万元）
由于已冲减投资成本的累计数为60万元，因此本期应恢复投资成本50万元。
应确认的投资收益=40-（-50）=90（万元）
借：应收股利40万
长期股权投资——H公司50万
贷：投资收益90万
实际收到应收股利时：
借：银行存款40万
贷：应收股利40万
20×4年末，宣告派发现金股利的核算时：
由于应冲减的投资成本
=[700-（100-200+450+100）]×20%-（60-50）=40（万元）
应确认的投资收益=60-40=20（万元）
借：应收股利60万
贷：长期股权投资——H公司40万
投资收益20万
实际收到应收股利时：
借：银行存款60万
贷：应收股利60万
