2007年中级会计职称《会计实务》精华试题四

　　【例题 17 】甲公司 2003 年 7 月 1 日将其于 2001 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2100 万元。该债券系 2001 年 1 月 1 日发行的，面值为 2000 万元，票面年利率为 3% ，到期一次还本付息，期限为 3 年。转让时，尚有未摊销的折价 12 万元。 2003 年 7 月 1 日，该债券的减值准备余额为 25 万元。甲公司转让该项债券实现的投资收益为 ( ) 万元。 (2004 年 )       a ． -13        b ． -37       c ． -63        d ． -87     

　　【答案】 a      

　　【解析】甲公司转让该项债券时所作分录为：       借：长期债权投资 —— 债券投资 ( 折价 ) 　　　　　　　　　　12  　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100  　　　　　长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25  　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13       贷：长期债权投资 —— 债券投资 ( 面值 ) 　　　　　　　　　2000  　　　　 长期债权投资 —— 债券投资 ( 应计利息 ) 　　　　　　　　150       故甲公司转让该项债券实现的投资收益为 -13 万元。

( 二 ) 多项选择题
      

　　【例题 1 】下列各项中，会引起短期投资账面价值发生变化的有 ( ) 。 (2003 年 )       a ． 收到原未计入应收项目的短期投资利息       b ． 计提短期投资跌价准备       c ． 部分出售某项短期投资       d ． 长期投资划转为短期投资      

　　【答案】 abcd      

　　【解析】本题的考核点是短期投资的核算。收到原未计入应收项目的短期投资利息，冲减 “ 短期投资 ” ，以上 4 项均会引起短期投资账面价值发生变化。     

　　【例题 2 】下列情况中，企业的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有 ( ) 。 (2000 年 )       a ． 被投资企业依法律程序进行清理整顿       b ． 被投资企业已宣告破产       c ． 被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制       d ． 被投资企业的经营方针发生重大变动      

　　【答案】 abc      

　　【解析】本题的考核点是成本法的核算范围。当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法， d 选项不选。     

　　【例题 3 】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有 ( ) 。 (2001 年 )       a ． 采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠       b ． 采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利       c ． 采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额       d ． 收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利     

　　【答案】 abcd     

　　【解析】本题的考核点是长期股权投资的核算。采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不能进行账务处理；采用成本法核算时投资当年收到被投资单位分配的上年度现金股利，投资企业应冲减长期股权投资成本；采用成本与市价孰低计价的短期投资成本低于市价的差额，企业应按成本计价；收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。      

　　【例题 4 】采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有 ( ) 。 (2001 年 )       a ． 收到被投资单位分派的股票股利       b ． 被投资单位实现净利润       c ． 被投资单位以资本公积转增资本       d ． 计提长期股权投资减值准备      

　　【答案】 ac      

　　【解析】本题的考核点是权益法的核算。收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调整长期股权投资的账面价值；被投资单位以资本公积转增资本，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。    

　　【例题 5 】按照制度规定，确定股权购买日应包括的条件有 ( ) 。       a ． 购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准 ( 如果需要有关政府部门批准 )       b ． 购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续       c ． 购买企业已支付购买价款 ( 指以现金或银行存款支付的价款 ) 的大部分 ( 一般应超过 50%)       d ． 购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险      

　　【答案】 abcd      

　　【解析】本题的考核点是股权转让日的确定。企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日。在具体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括：购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准 ( 如果需要有关政府部门批准 ) ；购买企业和被购买企业已办理必要的财产交接手续；购买企业已支付购买价款 ( 指以现金或银行存款支付的价款 ) 的大部分 ( 一般应超过 50%) ；购买企业实际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。

　　【例题 6 】采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值增减变动的事项有 ( ) 。       a ． 计提长期股权投资减值准备       b ． 收到股票股利       c ． 被投资企业接受实物资产捐赠       d ． 被投资企业购入土地使用权      

　　【答案】 ac      

　　【解析】本题的考核点是权益法的核算。长期股权投资的账面价值是长期股权投资的账面余额扣除已提的减值准备，因此，计提长期股权投资减值准备时，能引起长期股权投资账面价值发生变动；收到股票股利不影响长期股权投资总额发生变化，因此，不会引起长期股权投资账面价值发生变动；被投资企业接受实物资产捐赠能够引起被投资单位所有者权益发生变动，因此，在权益法核算下，也会引起投资方所有者权益变动；被投资企业购入土地使用权，被投资单位所有者权益未发生变化，在权益法核算下，不会引起投资方所有者权益变动。     

　　【例题 7 】按现行企业会计制度规定，下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有 ( ) 。       a ． 成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠       b ． 成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利       c ． 权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利       d ． 收到短期股票投资的股利      

　　【答案】 acd      

　　【解析】本题的考核点是股权投资的核算。成本法核算下，被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算下，被投资企业宣告发放现金股利，投资企业可能确认投资收益；权益法核算下，被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；对短期投资现金股利，若取得时已计入应收股利，则于收到时冲减应收股利，否则，则于收到时冲减短期投资成本。