2007年中级会计职称《会计实务》精华试题四

　　(7)2003 年 5 月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积 1000 万元。     

　　(8)2003 年 9 月 3 日，甲公司与丙股份有限公司 ( 以下简称丙公司 ) 签订协议，将其所持有乙公司的 25% 的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：       ① 股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；       ② 股权转让价款总额为 6000 万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的 90% ，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的 10% 。       2003 年 10 月 31 日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的 90 ％。截止 2003 年 12 月 31 日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。      

　　(9)2003 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，其中 1 月至 10 月份实现净利润 800 万元。       假定：       ① 甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销；       ② 甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为 10% ；       ③ 除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。      

　　【要求】       编制甲公司 2001 年至 2003 年投资业务相关的会计分录。       (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。 )(2004 年 )      

　　【答案】     

　　(1) 甲公司对乙公司初始投资成本 =6100( 万元 )       股权投资差额 =6100-24200×25%  　　　　　　　　　=50( 万元 )       借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　　6050  　　　　　　　　　　—— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　　　50       　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6100           

　　(2) 乙公司宣告发放股利时       借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150       　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　　　　 150       借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150       　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150      

　　(3) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　　　950  　　　　　　贷：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　950  　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5    　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　5     

　　(4) 借：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　　(67×25%)16 ． 75    　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　16 ． 75  　　　　借：利润分配 —— 未分配利润 　　　　　　　　　　　　　　　13 ． 4  　　　　　　盈余公积 —— 法定盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　1 ． 675  　　　　　　　　　　——法定公益金 　　　　　　　　　　　　　　　　1 ． 675  　　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16 ． 75     

　　(5) 借：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　475    　　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　475  　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5    　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　5     

　　(6) 计提减值准备前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值       　=(6050+50+950)-(150+5+16 ． 75+475+5)      　 =6398 ． 25( 万元 )       应计提的减值准备       　=6398 ． 25-5000=1398 ． 25( 万元 )       借：投资收益 —— 计提的长期投资减值准备　　　　　　　　 1398 ． 25       　　贷：长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　1398 ． 25 

　　(7) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资准备 ) 　　　250  　　　　　　　贷：资本公积 —— 股权投资准备 　　　　　　　　　　250    

　　(8) 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5400    　　　　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5400       (9) 借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　250    　　　　　　贷：投资收益 —— 股权投资收益 　　　　　　　　250  　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5    　　　　　贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　5