2007年中级会计职称《会计实务》精华试题五

　　【要求】    

　　(1) 编制甲公司 20×1 年度借款、购建生产线及年末计提利息的会计分录。  

　　(2) 编制甲公司 20×2 年度计提折旧和利息的会计分录。    

　　(3) 编制甲公司 20×3 年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录。      (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目。 )   

　　【答案】    

　　(1) 编制甲公司 20×1 年度借款、购建生产线及年末计提利息 ( 假设固定资产达到预定可使用状态前，全部进行资本化 ) 的会计分录      ① 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　500000    　　　　　贷：长期借款 　　　　　　　　　　　　　　500000      ② 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　500000 　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　 　 500000      ③ 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　 53600 　　　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　 40000 　　　　　　　　应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 )13600      ④ 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　34400  　　　　　　贷：应付工资 　　　　　　　　　　　　　　　18000  　　　　　　　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　16400      ⑤ 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　12000 　　　　　　贷：长期借款 　　　　　　　　　　　　　　　12000      ( 资本化期间为 9 月 30 日 — 12 月 31 日 ，资本化金额 =(500000×3/3)×9 ． 6%/12 × 3=12000 元 )      借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　600000      　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　600000    

　　(2) 编制甲公司 20×2 年度计提折旧和利息的会计分录      ① 借：制造费用 ( 或：管理费用 ) 　　　　　　240000 　　　　　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　240000      ② 借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　48000  　　　　　　贷：长期借款 　　　　　　　　　　　　　　　　48000    

　　(3) 编制甲公司 20×3 年度计提折旧及出售该生产线相关的会计分录      ① 借：制造费用 ( 或：管理费用 ) 　　　　　　144000 　　　　　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　144000      ② 借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　216000 　　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　　384000 　　　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　600000      ③ 借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　30000 　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 30000      ④ 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　 500000 　　　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　500000      ⑤ 借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　254000 　　　　　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　254000    

　　【例题 2 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% ，适用的所得税税率为 33% ；假定不考虑其他相关税费。 1998 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下：    

　　(1) 1998 年 12 月 10 日 ，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为 2200 万元 ( 含增值税额 ) 。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为 100 万元；发生安装人员工资费用 2 万元。 12 月 31 日 该设备安装完工并交付使用。      该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 69 万元，采用年数总和法计提折旧。    

　　(2) 2002 年 4 月 11 日 将该设备出售，收到价款 371 万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用 2 万元。     

　　【要求】    

　　(1) 编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。  

　　(2) 计算该设备 1999 年、 2000 年和 2001 年应计提的折旧额。  

　　(3) 计算出售该设备所产生的净损益。    

　　(4) 编制出售该设备的会计分录。      (“ 资本公积 ” 和 “ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2002 年 )    

　　【答案】     

　　(1) 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　2200 　　　　　　　贷：待转资产价值　　　　　　　　　　 　2200      ( 年末时：      借：待转资产价值 　　　　　　　　　　　　　　2200      　贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 　　1474 　　　　　 应交税金 —— 应交所得税 　　　　　　　　726)      借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　117      　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　　　应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 ) 　 17      借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　2      　　贷：应付工资 　　　　　　　　　　　　　　　　　2      借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　2319      　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　2319    

　　(2)1999 年应计提的折旧额      =(2319-69)× ［ 5/(1+2+3+4+5) ］      =750( 万元 )      2000 年应计提的折旧额      =(2319-69)× ［ 4/(1+2+3+4+5) ］      =600( 万元 )      2001 年应计提的折旧额      =(2319-69)× ［ 3/(1+2+3+4+5) ］      =450( 万元 )     

　　(3)2002 年 1 至 4 月应计提的折旧额      =(2319-69)× ［ 2/(1+2+3+4+5) ］ ×(4/12)      =100( 万元 )      固定资产的账面价值      =2319-(750+600+450+100)      =419( 万元 )      固定资产出售形成的净损益 =371-419-2 　　　　　　　　　　　　　　　=-50( 万元 )  

　　(4) 借：固定资产清理 　　　　　　　　　　419 　　　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　1900 　　　　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　2319 　　　　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　371   　　　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　371 　　　　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　2   　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 2 　　　　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　 50  　　　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 50 　　　　　借：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 1474   　　　　　　贷：资本公积 —— 其他资本公积 　　　　1474