2007年中级会计职称《会计实务》精华试题三

     
【例题 3 】下列各项中，应计入其他业务支出的有 ( ) 。 (2001 年 )    
   a ． 随同商品出售不单独计价的包装物成本    
   b ． 随同商品出售单独计价的包装物成本    
   c ． 领用的用于出借的新包装物成本    
   d ． 对外销售的原材料成本       
　【答案】 bd      
　【解析】本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入营业费用；随同商品出售单独计价的包装物成本，因可取得其他业务收入，其成本应计入其他业务支出；领用的用于出借的新包装物成本应计入营业费用；对外销售的原材料取得的收入应计入其他业务收入，其成本应计入其他业务支出。      
【例题 4 】下列各科目余额中，包括在资产负债表 “ 存货 ” 项目中的有 ( ) 。 (2001 年 )    
   a ． 工程物资    
   b ． 委托代销商品   
   c ． 分期收款发出商品
   d ． 生产成本       
　【答案】 bcd       
　【解析】本题的考核点是存货的概念。工程物资属于非流动资产，不属于企业的存货。       
【例题 5 】下列各项中，应计入营业费用的有 ( ) 。 (2002 年 )    
   a ． 随同商品出售不单独计价的包装物成本    
   b ． 随同商品出售单独计价的包装物成本    
   c ． 分期摊销的出租包装物成本    
   d ． 分期摊销的出借包装物成本       
　【答案】 ad      
　【解析】本题的考核点是存货发出的核算。随同商品出售不单独计价的包装物，应于包装物发出时按其实际成本计入营业费用中；随同商品出售单独计价的包装物，应于包装物发出时，视同材料销售处理，将其成本计入 “ 其他业务支出 ” 科目。包装物摊销时，出租包装物摊销额计入 “ 其他业务支出 ” 科目，出借包装物摊销额计入 “ 营业费用 ” 科目。      
【例题 6 】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料 ( 属于应税消费品，且为非金银首饰 ) 。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有 ( ) 。 (2003 年 )    
   a ． 支付的加工费     b ． 支付的增值税      c ． 负担的运杂费     d ． 支付的消费税      
　【答案】 ac       
　【解析】本题的考核点是委托加工物资的核算。收回后用于连续生产时，收回委托加工应税消费品所支付的消费税可予抵扣，计入 “ 应交税金 —— 应交消费税 ” 的借方。      
【例题 7 】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有 ( ) 。    
   a ． 收购未税矿产品代缴的资源税   
   b ． 小规模纳税企业购进商品支付的增值税    
   c ． 进口商品支付的关税    
   d ． 一般纳税企业购进固定资产支付的增值税      
　【答案】 abcd       
　【解析】本题的考核点是存货入账价值。按照增值税暂行条例规定，企业购入固定资产支付的增值税不予抵扣，直接计入固定资产取得成本；收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人。企业应按收购未税矿产品实际支付的收购款以及代扣代缴的资源税，作为收购矿产品的成本。小规模纳税企业购进商品支付的增值税不可抵扣，计入货物成本。进口物资的关税计入货物成本。 
【例题 8 】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有 ( ) 。 (2004 年 )    
   a ． 支付的加工费    
   b ． 随同加工费支付的增值税    
   c ． 支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税    
   d ． 支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税       
　【答案】 ad       
　【解析】随同加工费支付的增值税和支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税按规定可予以抵扣，所以不应计入收回委托加工物资的成本。
( 三 ) 判断题       
【例题 1 】以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。 ( )(2000 年 )       
【答案】 √      
【解析】本题的考核点是存货跌价准备。以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，当其可变净值恢复到等于或大于成本时，不应保留存货跌价准备，应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回。       
【例题 2 】自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。 ( )(2001 年 )       
【答案】 √       
【解析】本题的考核点是存货清查的核算。存货盘亏、毁损除自然灾害或意外事故的原因所发生的净损失计入营业外支出，其余均应计入管理费用。      
【例题 3 】采用定期盘存法时，平时只记录存货购进的数量和金额，不记存货发出的数量和金额，期末通过实地盘点确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期耗用或已销售存货的成本。这一方法通常也称为 “ 以存计销 ” 。 ( )(2001 年 )      
【答案】 √       
【解析】本题的考核点是定期盘存法，也叫做实地盘存制。实地盘存制在工业企业也称 “ 以存计耗 ” 或 “ 盘存计耗 ” ，在商业企业也称 “ 以存计销 ” 或 “ 盘存计销 ” ，其平时对存货科目只记借方，不记贷方，期末通过实地盘点确定期末存货数量和成本，然后再计算当期耗用或销货成本。       
【例题 4 】股份有限公司在对外提供财务会计报告时，对于报告期末盘亏的存货，如未得到批准，可不作账务处理。 ( )(2002 年 )       
【答案】 ×       
【解析】本题的考核点是存货的清查。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前未得到批准，应在对外提供财务会计报告时先按规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，按其差额调整会计报表相关项目的年初数。      
【例题 5 】企业盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明。 ( )(2003 年 )       
【答案】 √       
【解析】本题的考核点是存货的清查。按照会计制度规定，企业盘盈或盘亏的存货，首先记入待处理财产损溢，如在期末结账前尚未批准处理，应在对外提供财务会计报告时先行处理，一般转入当期损益，并在会计报表附注中作出说明。       
【例题 6 】从会计的稳健性要求出发，企业在采用成本与可变现净值孰低法对存货计价时，总额比较法更稳健。 ( )      
【答案】 ×       
【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。由于单项比较法选取每项存货最低价值计价。它比分类比较法以及总额比较法都更稳健。       
【例题 7 】存货是资产的重要内容之一。特种储备物资在没有被国家使用时，应视同企业的存货，列在资产负债表上。 ( )       
【答案】 ×       
【解析】本题的考核点是存货的概念。由于储存目的不是以备销售或耗用，所以工程物资、特种储备物资、专项储备资产不符合存货的概念，因而不是企业的存货。
( 四 ) 计算分析题       
【例题 1 】泉华股份有限公司为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。丙材料计划单位成本为每公斤 10 元。该企业 2003 年 12 月份有关资料如下：       
(1)“ 原材料 —— 丙材料 ” 账户月初余额 80000 元， “ 材料成本差异 ( 丙材料 )” 账户月初借方余额 1000 元， “ 物资采购 —— 丙材料 ” 账户月初借方余额 21000 元。       
(2) 12 月 7 日 ，企业上月已付款的丙材料 2000 公斤如数收到，已验收入库。      
(3) 12 月 15 日 ，从外地 a 公司购入丙材料 6000 公斤，增值税专用发票注明的材料价款为 58900 元，增值税额 10013 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 
 
(4) 12 月 25 日 ，从 a 公司购入的丙材料到达，验收入库时发现短缺 10 公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。       
(5) 12 月 31 日 ，汇总本 月发料凭证，本月共发出丙材料 6000 公斤，全部用于产品生产。       
【要求】根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。       
【答案】       
(1) 12 月 7 日 收到材料时：  　　　借：原材料 20000  　　　　　材料成本差异 1000  　　　　贷：物资采购 21000       
(2) 12 月 15 日 从外地购入材料时：  　　　借：物资采购 58900  　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 10013  　　　　贷：银行存款 68913      
(3) 12 月 25 日 收到 12 月 15 日 购入的材料时：  　　　借：原材料 59000  　　　　贷：物资采购 58900  　　　　　　材料成本差异 100       
(4) 12 月 31 日 计算成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录       材料成本差异率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1．195%       发出材料应负担的材料成本差异 =60000×(+1 ． 195%)=+717( 元 )  　　　借：生产成本 60000  　　　　贷：原材料 60000  　　　借：生产成本 717  　　　　贷：材料成本差异 717       
(5) 月末结存材料的实际成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1900-717) =100183( 元 )       
【例题 2 】华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算， a 材料计划单位成本为 305 元／公斤。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，中期期末和年度终了按单个存货项目计提存货跌价准备。该公司 1999 年 a 材料的有关资料如下：       
(1) 4 月 30 日 ，从外地购入材料 1000 公斤，增值税专用发票上注明的价款为 300000 元，增值税额为 51000 元。另发生运杂费 1500 元，装卸费 340 元 ( 为简化核算，不考虑与运费有关的增值税的扣除 ) 。各种款项已用银行存款支付，材料尚未到达。      
(2) 5 月 10 日 ，所购 a 材料到达企业，验收入库的实际数量为 980 公斤，短缺的 20 公斤系定额内合理损耗。       
(3) 由于该公司调整产品品种结构，导致上述 a 材料一直积压在库。 a 材料 6 月 30 日 和 12 月 31 日 的可变现净值分别为 295000 元和 299000 元。
【要求】       
(1) 计算 a 材料实际采购成本和材料成本差异。       
(2) 编制 a 材料采购入库、中期期末和年末计提存货跌价准备的会计分录。 (2000 年 )       (“ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目 )       
【答案】       
(1)a 材料实际采购成本 =300000+1500+340 =301840( 元 )       a 材料成本差异 =301840-305×980=2940( 元 )       
(2) ① 采购付款时：  　　　借：物资采购 301840  　　　　　应交税金 — 应交增值税 ( 进项税额 ) 51000  　　　　贷：银行存款 352840       ② 验收入库时：  　　　借：原材料 298900  　　　　　材料成本差异 2940  　　　　贷：物资采购 301840       ③ 中期期末计提存货跌价准备时：  　　　借：管理费用 6840  　　　　贷：存货跌价准备 6840       ④ 年末计提存货跌价准备时：  　　　借：存货跌价准备 4000  　　　　贷：管理费用 4000       ( 注：采取计划成本法核算，则入库的计划成本必须是实际入库的数量乘以单位计划成本 )