2007年中级会计职称《会计实务》精华试题四

( 四 ) 计算题      
【例题 1 】东方股份有限公司 ( 以下简称东方公司 )1998 年至 2001 年投资业务的有关资料如下：
(1)1998 年 11 月 1 日，东方公司与 a 股份有限公司 ( 以下简称 a 公司 ) 签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购 a 公司股份总额的 30% ，收购价格为 270 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为 1998 年 12 月 31 日。       该股权转让协议于 1998 年 12 月 25 日分别经东方公司和 a 公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。     
(2)1999 年 1 月 1 日， a 公司股东权益总额为 800 万元，其中股本为 400 万元，资本公积为 100 万元，未分配利润为 300 万元 ( 均为 1998 年度实现的净利润 ) 。      
(3)1999 年 1 月 1 日， a 公司董事会提出 1998 年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。     
(4)1999 年 1 月 1 日，东方公司以银行存款支付收购股权价款 270 万元，并办理了相关的股权划转手续。     
(5)1999 年 5 月 1 日， a 公司股东大会通过 1998 年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5% 提取法定公益金；分配现金股利 200 万元。
(6)1999 年 6 月 5 日，东方公司收到 a 公司分派的现金股利。      
(7)1999 年 6 月 12 日， a 公司接受外单位捐赠的新固定资产一台， a 公司由此确认的资本公积为 80 万元，并进行了相应的会计处理。     
(8)1999 年度， a 公司实现净利润 400 万元。     
(9)2000 年 5 月 4 日， a 公司股东大会通过 1999 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。 
(10)2000 年度， a 公司发生净亏损 200 万元。    
(11)2000 年 12 月 31 日，东方公司对 a 公司投资的预计可收回金额为 272 万元。
(12)2001 年 1 月 5 日，东方公司将其持有的 a 公司股份全部对外转让，转让价款 250 万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行，假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。       
【要求】       
(1) 确定东方公司收购 a 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 。      
(2) 编制东方公司上述经济业务有关的会计分录 ( 假定股权投资差额按 5 年摊销， “ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目 ) 。 (2001 年 )       ( 答案中的金额单位用万元表示 )     
【答案】       
(1) 东方公司收购 a 公司股权交易中的 “ 股权转让日 ” 为 1999 年 1 月 1 日       
(2) ① 借：长期股权投资 ——a 公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　 270  　　　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　270  　　　　　　　借：长期股权投资 ——a 公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　30    　　　　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　30       ( 股权投资差额 =270-800×30%=30)       ② 借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 万 ×30%) 60    　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　　　 60       ③ 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60    　　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60       ④ 借：长期股权投资 ——a 公司 ( 股权投资准备 ) 　　　　　　　　　24    　　　　　贷：资本公积 —— 股权投资准备 　　　　　　　　　(80 万 ×30%)24       ⑤ 借：长期股权投资 ——a 公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　　　120  　　　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(400 万 ×30%)120  　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(30 万 /5)6  　　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　　6       ⑥ 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 万 ×30%)60    　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　　　60  　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6  　　　　　　贷：长期股权投资 ——a 公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　6       ⑦ 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10  　　　　　贷：长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10       ( 长期股权投资账面余额 = 投资成本 (270-30-60)+ 股权投资差额 (30-6-6)+ 损益调整 (120-60)+ 股权投资准备 (24)=180+
18+60+24=282 万元；可收回金额 272 万元，需计提长期投资减值准备 10 万元。 
⑧ 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250  　　　　　　长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10  　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22  　　　　　　贷：长期股权投资 —a 公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　180  　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　　　18  　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　　　　60  　　　　　　　　　　　　　　—a 公司 ( 股权投资准备 )　　　　　　　　　　 24

【例题 2 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 )2000 年至 2001 年对乙股份有限公司 ( 以下简称乙公司 ) 投资业务的有关资料如下：      
(1)2000 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 2000 万元购入乙公司股份，另支付相关税费 10 万元。甲公司持有的股份占乙公司有表决权股份的 20% ，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。甲公司股权投资差额按 5 年的期限平均摊销。       2000 年 3 月 1 日，乙公司的股东权益总额为 9150 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 1800 万元，盈余公积为 1200 万元，未分配利润为 1150 万元 ( 其中 100 万元为 2000 年 1 至 2 月份实现的净利润 ) 。       
(2)2000 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派 1999 年度的现金股利 100 万元。     
(3)2000 年 6 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的 1999 年度现金股利。      
(4)2000 年 11 月 1 日，乙公司接受丙企业捐赠的一项新的不需要安装的固定资产。乙公司未从捐赠方取得有关该固定资产价值的原始凭据，该固定资产当时在市场上的售价为 200 万元 ( 含增值税额 ) 。乙公司适用的所得税税率为 33% 。      
(5)2000 年度，乙公司实现净利润 300 万元。     
(6)2001 年 5 月 2 日，乙公司召开股东大会，审议董事会于 2001 年 4 月 1 日提出的 2000 年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的 10% 提取法定盈余公积；按净利润的 5% 提取法定公益金；分配现金股利 100 万元。该利润分配方案于当日对外公布。       乙公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的 10% 提取法定盈余公积；按净利润的 5% 提取法定公益金；不分配现金股利。      
(7)2001 年，乙公司发生净亏损 500 万元。     
(8)2001 年 12 月 31 日，由于乙公司当年发生亏损，甲公司对乙公司投资的预计可收回金额降至 1790 ． 8 万元。       
【要求】编制甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。       (“ 长期股权投资 ” 和 “ 资本公积 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2002 年 )       
【答案】     
(1) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　　　2010    　　　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010  　　　　借：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 )　　　　　　　　　　　　 180   　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 )　　　　　　　　　　　　　 180      
(2) 借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20  　　　　　　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 投资成本 ) 　　　　　　　　　　　　　20      
(3) 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20   　　　　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20       
(4) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资准备 ) 　　　　　　　　　　26 ． 8  　　　　　　贷：资本公积 — 股权投资准备 　　　　　26 ． 8(26 ． 8=200 × 67% × 20%)       
(5) 借：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 )　　　　　　　　　　　　　 60    　　　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(300×20%=60)60  　　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30   　　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　　30      
(6) 借：应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20    　　　　　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　　20      
(7) 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100    　　　　　　贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 损益调整 ) 　　　　　　　　100  　　　　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36   　　　　　　 贷：长期股权投资 — 乙公司 ( 股权投资差额 ) 　　　　　　　36      
(8) 借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100  　　　　　　　贷：长期投资减值准备 　　　　　　　　　　　　　　　　　　100