2007年中级会计职称《会计实务》精华试题五

【例题 2 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17% ，适用的所得税税率为 33% ；假定不考虑其他相关税费。 1998 年至 2002 年有关固定资产业务的资料如下：     
(1) 1998 年 12 月 10 日 ，收到捐赠的尚需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据标明，该设备的价值为 2200 万元 ( 含增值税额 ) 。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为 100 万元；发生安装人员工资费用 2 万元。 12 月 31 日 该设备安装完工并交付使用。      该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 69 万元，采用年数总和法计提折旧。     
(2) 2002 年 4 月 11 日 将该设备出售，收到价款 371 万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用 2 万元。      
【要求】     
(1) 编制接受设备捐赠、安装和交付使用的会计分录。   
(2) 计算该设备 1999 年、 2000 年和 2001 年应计提的折旧额。   
(3) 计算出售该设备所产生的净损益。     
(4) 编制出售该设备的会计分录。      (“ 资本公积 ” 和 “ 应交税金 ” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示 )(2002 年 )     
【答案】      
(1) 借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　2200 　　　　　　　贷：待转资产价值　　　　　　　　　　 　2200      ( 年末时：      借：待转资产价值 　　　　　　　　　　　　　　2200      　贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 　　1474 　　　　　 应交税金 —— 应交所得税 　　　　　　　　726)      借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　117      　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　100 　　　　　　　应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 ) 　 17      借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　2      　　贷：应付工资 　　　　　　　　　　　　　　　　　2      借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　　　　2319      　　贷：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　2319     
 
(2)1999 年应计提的折旧额      =(2319-69)× ［ 5/(1+2+3+4+5) ］      =750( 万元 )      2000 年应计提的折旧额      =(2319-69)× ［ 4/(1+2+3+4+5) ］      =600( 万元 )      2001 年应计提的折旧额      =(2319-69)× ［ 3/(1+2+3+4+5) ］      =450( 万元 )      
(3)2002 年 1 至 4 月应计提的折旧额      =(2319-69)× ［ 2/(1+2+3+4+5) ］ ×(4/12)      =100( 万元 )      固定资产的账面价值      =2319-(750+600+450+100)      =419( 万元 )      固定资产出售形成的净损益 =371-419-2 　　　　　　　　　　　　　　　=-50( 万元 )   
(4) 借：固定资产清理 　　　　　　　　　　419 　　　　　　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　1900 　　　　　　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　2319 　　　　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　371   　　　　　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　371 　　　　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　2   　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 2 　　　　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　 50  　　　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 50 　　　　　借：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 1474   　　　　　　贷：资本公积 —— 其他资本公积 　　　　1474 
【例题 3 】甲股份有限公司 ( 以下简称甲公司 ) 于 2002 年 1 月 1 日 从乙租赁公司 ( 以下简称乙公司 ) 租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：     
(1) 租赁起租日： 2002 年 1 月 1 日 。   
(2) 租赁期限： 2002 年 1 月 1 日 至 2003 年 12 月 31 日 。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。     
(3) 租金总额： 120 万元。      
(4) 租金支付方式：在起租日预付租金 80 万元， 2002 年年末支付租金 20 万元，租赁期满时支付租金 20 万元。      起租日该设备在乙公司的账面价值为 500 万元，公允价值为 500 万元。该设备预计使用年限为 10 年。甲公司在 2002 年 1 月 1 日 的资产总额为 1200 万元。      甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。      甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为 6% 。      假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。      
【要求】      
(1) 判断此项租赁的类型，并简要说明理由。     
(2) 编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。   
(3) 编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。      ( 答案中的金额单位用万元表示 )(2004 年 )      
【答案】     
(1) ① 判断此项租赁的类型：此项租赁属于经营租赁。      ② 理由是：      此项租赁设备的租赁期较短，不占租赁设备尚可使用年限的大部分，租赁期占租赁设备尚可使用年限的 75 ％以下；租金总额远低于租赁设备的公允价值，租金总额占租赁设备公允价值的 90 ％以下；租赁期满时，租赁设备的所有权仍然归出租方。    
(2) 甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录：      ① 2002 年 1 月 1 日 ：      借：待摊费用 ( 或长期待摊费用 )　　　　　　　 80      　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　80      ② 2002 年 12 月 31 日 ：      借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　60     　　 贷：待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　　 40 　　　　　　 银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　20      ③ 2003 年 12 月 31 日 ：      借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　60      　　贷：待摊费用 　　　　　　　　　　　　　　　　40 　　　　　　 银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　20    
(3) 乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录：      ① 2002 年 1 月 1 日 ：      借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　80      　　贷：应收经营租赁款 　　　　　　　　　　　　　80      ② 2002 年 12 月 31 日 ：      借：应收经营租赁款 　　　　　　　　　　　　　　40 　　　　 银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　20      　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　60      ③ 2003 年 12 月 31 日 ：      借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　　　 应收经营租赁款 　　　　　　　　　　　　　　40     　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　60 
应予资本化，将其计入固定资产的建造成本；在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。    
【例题 5 】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。 ( )(2004 年 )    
【答案】 ×     
【解析】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减所建工程项目的成本。