2006年会计职称考试《初级会计实务》试题及参考答案

　　主观试题部分
（主观试题要求用钢笔或圆珠笔在答题纸中的指定位置答题，否则按无效答题处理）

　　四、计算分析题（本类题共4题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

　　1、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2005年12 月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。

　　12月份，甲企业发生如下相关业务：

　　（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。
　　（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
　　（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。
　　（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
　　（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30.假定现金折扣不考虑增值税。

　　要求：

　　（1）编制甲企业上述业务的会计分录。
　　（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
　　（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　（1）① 借：应收账款 1 053
　　　　　　　贷：主营业务收入［或：产品销售收入、商品销售收入］ 900
　　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 153

　　② 借：坏账准备 40
　　　　贷：应收账款 40

　　③ 借：银行存款 500
　　　　贷：应收账款 500

　　④ 借：应收账款 10
　　　　贷：坏账准备 10

　　借：银行存款 10
　　　　贷：应收账款 10

　　⑤ 借：应收账款 117
　　　　贷：主营业务收入［或：产品销售收入、商品销售收入］ 100
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 17

　　（2）甲企业本期应计提的坏账准备：（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

　　借：管理费用 61.5
　　　　贷：坏账准备 61.5

　　【解析】第5个小题中并没有给出丙企业还款的日期，因此不需要做现金折扣的会计处理。

　　期末应收账款的余额为500＋1 053－40－500＋117=1130万元，

　　期末未计提坏账准备前 “坏账准备”科目余额为25—40+10= —5万元，因此本期应计提的坏账准备为（500＋1 053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）

　　2、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。

　　2006年4月，与A材料相关的资料如下：

　　（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。
　　（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306 元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
　　（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元， 增值税额6120元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
　　（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
　　（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
　　（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
　　（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

　　要求：

　　（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。
　　（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。
　　（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

　　【答案】（1）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/ （2 000＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）

　　（2）① 借：原材料 2000
　　　　　　　贷：应付账款 2000

　　② 借：原材料 2 200
　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 306
　　　　贷：银行存款 2 506

　　③ 借：在途物资 37 000
　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 6 120
　　　　贷：银行存款 43 120

　　④ 借：原材料 37 000
　　　　贷：在途物资 37 000

　　⑤ 借：原材料 51 500
　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 8 415
　　　　　银行存款 20 085
　　　　贷：其他货币资金 80 000

　　⑥ 借：原材料 600
　　　　贷：生产成本 600

　　⑦ 借：生产成本 65 580
　　　　　制造费用 10 930
　　　　　管理费用 10 930
　　　　贷：原材料 87 440

　　【解析】发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。

　　3、甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17％。2006年3月6日，甲企业与乙企业签订代销协议，甲企业委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，甲企业按不含增值税的售价的10％向乙企业支付手续费。4月1日，甲企业收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为200000元，增值税额为34000元。当日甲企业向乙企业开具金额相同的增值税专用发票。4月6日，甲企业收到乙企业支付的已扣除手续费的商品代销款。

　　要求：

　　根据上述资料，编制甲企业如下会计分录：

　　（1）发出商品的会计分录。
　　（2）收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出，以及结转销售成本的会计分录。
　　（3）收到商品代销款的会计分录。
　　（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

　　【答案】（1）借：委托代销商品 175 000
　　　　　　　　　　贷：库存商品［或：产成品］ 175 000

　　（2）借：应收账款 234 000
　　　　　　贷：主营业务收入［或：产品销售收入、商品销售收入］ 200 000 （400*500）
　　　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000

　　借：营业费用［或：销售费用］ 20 000 （400*500*10%）
　　　贷：应收账款 20 000

　　借：主营业务成本［或：产品销售成本、商品销售成本］140 000
　　　贷：委托代销商品 140 000 （350*400）

　　（3）借：银行存款 214 000
　　　　　　贷：应收账款 214 000

　　4、甲企业2005年度利润总额为200万元，其中包括本年收到的国债利息收入50万元。该企业适用的所得税税率为33％。甲企业当年按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出。

　　除上述事项外，甲企业无其他纳税调整事项。甲企业采用应付税款法核算所得税。

　　要求：

　　（1）计算甲企业2005年度应纳税所得额。
　　（2）计算甲企业2005年度应交所得税额。
　　（3）编制甲企业应交所得税的会计分录。
　　（4）计算甲企业2005年度实现的净利润。
　　（5）编制甲企业年末结平“所得税”科目的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】（1）甲企业2005年度应纳税所得额＝200－50＋10＝160（万元）

　　（2）甲企业2005年度应交所得税额＝160×33%＝52.8（万元）

　　（3）借：所得税 52.8
　　　　　贷：应交税金——应交所得税 52.8

　　（4）甲企业2005年度实现的净利润＝200－52.8＝147.2（万元）

　　（5）借：本年利润 52.8
　　　　　贷：所得税 52.8

　　【解析】按照税法规定，国债利息收入不需要纳税，因此应该作纳税调减；按税法核定的全年计税工资为200万元，全年实发工资为180万元，实发工资小于计税工资，因此不需要作纳税调整；当年的营业外支出中，有10万元为税款滞纳金支出，按照税法规定不能从税前扣除，应做纳税调增。

　　净利润=利润总额—所得税

　　五、综合题（本类题共2题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

　　1、甲企业为增值税一般纳税人。2001年1月，甲企业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资料如下：

　　（1）2001年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值税额为3.4万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付讫。
　　（2）领用上述专项物资，用于建造仓库。
　　（3）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税率为17％。
　　（4）领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际成本为1万元，应负担的增值税额为0.17万元。
　　（5）2001年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行存款支付其他费用0.92万元。
　　（6）2001年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，估计可使用20年，估计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
　　（7）2005年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司确认了该仓库的毁损损失。

　　要求：

　　（1）计算该仓库的入账价值。
　　（2）计算2001年度该仓库应计提的折旧额。
　　（3）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录。
　　（4）编制甲企业2005年12月31日清理该仓库的会计分录。
　　（“应交税金”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】（1）该仓库的入账价值＝20＋3.4＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2＋0.92＝30（万元）
　　　　　　（2）2001年度该仓库应计提的折旧额＝（30－2）/20×9/12＝1.05（万元）
　　　　　　（3）① 借：工程物资［或：在建工程物资、专项物资、专用物资］　　 23.4
　　　　　　　贷：银行存款 　23.4

　　② 借：在建工程 23.4
　　　　贷：工程物资［或：在建工程物资、专项物资、专用物资］　23.4

　　③ 借：在建工程　　2.51
　　　　贷：库存商品 　2
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　 0.51

　　④ 借：在建工程 　1.17
　　　　贷：原材料　 1
　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出　 0.17

　　⑤ 借：在建工程　　 2
　　　　贷：应付工资　 2

　　⑥ 借：在建工程　　 0.92
　　　　贷：银行存款 　　0.92

　　⑦ 借：固定资产 　30
　　　　贷：在建工程　30

　　⑧ 借：管理费用 　1.05
　　　　贷：累计折旧　　 1.05

　　（4）① 借：固定资产清理 　　23.35
　　　　　　　累计折旧 　6.65
　　　　　　贷：固定资产　　 30

　　② 借：原材料 5
　　　　贷：固定资产清理 　5

　　③ 借：固定资产清理 　2
　　　　贷：银行存款 2

　　④ 借：其他应收款［或：应收账款］ 7
　　　　贷：固定资产清理 7

　　⑤ 借：营业外支出 13.35
　　　　贷：固定资产清理 13.35