会计难点2——持有至到期投资

例题：溢价购入债券作为持有至到期投资 
甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：
（1）2007年1月初购入时
借：持有至到期投资——成本100  （即面值）
                  ——利息调整6 （即溢价）
    贷：银行存款     106
（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①应收利息
2007年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10万元。
本金100×6％ ＝6
贷款摊余成本105×实际利率
②利息收入
利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率
计算该债券的实际利率 r=7.6889％。计算过程如下：
10÷(1+r) + 10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106
当r＝8％时：
10÷(1+8％) + 10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734 +87.3215＝105.1542（万元）
当r＝7％时：
10÷(1+7％) + 10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873 （万元）

(r -8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）
r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％ 
 ＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％
 ＝0.3111×（－1％）＋8％
 ＝8％－0.3111％＝7.6889％
③计算利息收入（实际利率法)   ①应收利息，② 利息收入， ③溢价摊销（还本），④本金（摊余成本）
          ①=面值×票面利率   ②=上一期④×实际利率 ③=①-② ④=上一期④-③
07.1.1                                                           106
07．12．31 10（本息）           8.15                 1.85       104.15                       
08．12．31 10                       8.01                 1.99       102.16
09．12．31 10                       7.84                 2.16        100
    合计                 30                24                      6 
借：应收利息  10
    贷：投资收益  8.15（利息收入）
        持有至到期投资——利息调整1.85 （即溢价摊销，还本额）
借：银行存款  10
    贷：应收利息   10
（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息  10
    贷：投资收益  8.01（利息收入）
        持有至到期投资——利息调整1.99（即溢价摊销，还本额）
借：银行存款  10
    贷：应收利息   10
 （4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本
借：应收利息  10
    贷：投资收益  7.84（利息收入）
        持有至到期投资——利息调整2.16（即溢价摊销，还本额）
借：银行存款  110
    贷：持有至到期投资——成本100  （即面值）
         应收利息   10