2007注册会计师考试《会计》考前模拟试题（一）答案

三、计算分析题

1.
[答案]:
（1）
借：在建工程 2139
　　贷：银行存款——美元户869（110万美元×7.9）
　　　　应付账款——美元户790（100万美元×7.9）
　　　　银行存款——人民币户480（165.9＋310.23＋3.87）

（2）
借：在建工程 16
　　存货跌价准备 1
　　贷：原材料 3
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 0.51
　　　　库存商品 8
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.36
　　　　应付职工薪酬 4.13
借：固定资产 2155
　　贷：在建工程 2155（2139＋16）

（3）2007年应计提折旧额＝（2155－139）÷6÷12×10＝2016÷6÷12×10＝280（万元）。
借：制造费用 280
　　贷：累计折旧 280

（4）应付账款汇兑差额＝折算金额－账面金额＝100万美元×7.8－100万美元×7.9＝780－790＝－10（万元人民币）。
借：应付账款——美元户 10
　　贷：财务费用 10

（5）固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。2008年初该生产设备的净值为1875万元（2155－280），从2008年起尚可使用年限为50个月（60个月－10个月）。2008年应计提折旧额＝[（2155－280）－139]÷50×12＝416.64（万元）。

（6）
借：应付账款——美元户310.8（40万美元×7.77）
　　贷：银行存款——美元户310.8（40万美元×7.77）
2008年末计算应付账款的汇兑差额＝折算金额－账面金额＝60万美元×7.7－（780－310.8）＝462－469.2＝－7.2（万元人民币）。（汇兑收益）

（7）预计未来现金流量现值＝450×0.9524＋420×0.9070＋400×0.8638＋300×0.8227＝1401.85（万元），大于销售净价1200万元，故可收回金额为1401.85万元。
2008年末计提减值准备前固定资产账面净值＝2155－（280＋416.64）＝2155－696.64＝1458.36（万元）。
2008年12月31日该生产设备应计提的固定资产减值准备为56.51万元（1458.36－1401.85）
借：资产减值损失 56.51
　　贷：固定资产减值准备 56.51

（8）2009年度该生产设备资产置换前应计提的折旧额＝（1401.85－71.85）÷38×7＝1330÷38×7＝245（万元）。
该生产设备资产置换前的账面价值＝[2155－（280＋416.64＋245）－56.51]＝[2155－941.64－56.51]＝1156.85（万元）。
借：固定资产清理 1156.85
　　累计折旧 941.64
　　固定资产减值准备 56.51
　　贷：固定资产 2155
借：原材料 988.76（1156.85÷1.17）
　　应交税费——应交增值税（进项税额）168.09
　　贷：固定资产清理 1156.85

（9）甲产品的可变现净值＝650－3＝647（万元）。
因甲产品的可变现净值低于成本，原材料应计提跌价准备。
该原材料的可变现净值＝甲产品的预计售价650万元－将材料加工成产品还需发生的成本205.66（700－494.34）－预计销售费用及相关税金3＝441.34（万元）。
因原材料成本为494.34万元，可变现净值为441.34万元，故需计提存货跌价准备53万元。鑫福公司的账务处理是：
借：资产减值损失 53
　　贷：存货跌价准备 53