2007注册会计师考试《会计》考前模拟试题（一）答案

四、综合题

1.
[答案]:
（1）判断甲公司上述7个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。
事项（1）：
不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
事项（2）：
不正确。理由是，具有融资性质的分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。
事项（3）：
不正确。理由是，研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。
事项（4）：
正确。
事项（5）：
不正确。理由是，至2007年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
事项（6）：
正确。
事项（7）：
不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者。

（2）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算）。
事项（1）
2007年该设备实际计提折旧＝（1200－300）÷（15－3）＝75（万元）
2007年该设备应计提折旧＝1200÷12＝100（万元）
借：以前年度损益调整—调整2007年主营业务成本20（25×80%）
　　库存商品 5（25×20%）
　　贷：累计折旧 25
事项（2）：
借：长期应收款 5000
　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务收入 4000
　　　　未实现融资收益 1000
借：以前年度损益调整—主营业务成本 3000
　　贷：发出商品 3000
事项（3）：
分析：甲公司2007年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产20÷5×6/12＝2（万元）。
借：以前年度损益调整—调整管理费用 20
　　贷：无形资产 20
借：累计摊销 2
　　贷：以前年度损益调整—调整管理费用 2
事项（5）：
借：以前年度损益调整—调整主营业务收入1000
　　贷：预收账款 1000
借：发出商品 800
　　贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本800
事项（7）：
借：固定资产减值准备 200
　　贷：以前年度损益调整—资产减值损失 200

（3）计算甲公司2007年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。
甲公司经过上述调整后的税前会计利润＝28800－20＋4000－3000－20＋2－1000＋800＋200＝29762（万元）
甲公司2007年应交所得税＝[调整后的税前会计利润29762万元－事项（2）调减1000万元（4000－3000）－事项（3）调减72万元（80－80÷5×6/12）＋事项（5）调增200万元（1000－800）＋事项（7）调增300万元＋其他可抵扣暂时性差异600万元－其他应纳税暂时性差异400万元]×33%＝9698.7（万元）。
注意：
事项（2）税法规定按合同约定的收款日期分别确认收入，所以在税法上这1000万元本期不用交纳所得税，应该在应纳税所得额中调减，形成应纳税暂时性差异；
事项（3）税法上发生的咨询费、材料费等支出100万元都作为费用可以扣除，只有20万元申请过程中发生的相关费用形成无形资产，也即税法上当期可扣除的费用为100＋20÷5×6/12＝102（万元）；而会计上当期扣除了120÷5×6/12＋20－2＝30（万元），因此可在应纳税所得额中调减72万元。
事项（5）会计上不确认收入和结转成本，而税法上要求确认收入和结转成本，那么这200万元的利润本期应交纳所得税，形成可抵扣暂时性差异；
事项（7）资产减值准备在当期不得税前扣除，形成可抵扣暂时性差异。
2007年递延所得税资产发生额＝事项（5）66万元（200×33%）＋事项（7）99万元（300×33%）＋其他198万元（600×33%）＝363（万元）。
2007年递延所得税负债发生额＝事项（2）330万元[（5000－1000－3000）×33%]＋事项（3）23.76万元[（80－80÷5×6/12）×33%]＋其他132万元（400×33%）＝485.76（万元）
应补交所得税＝9698.7－9000＝698.7（万元）
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 821.46
　　递延所得税资产 363
　　贷：应交税费—应交所得税 698.7
递延所得税负债 485.76
（4）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
借：以前年度损益调整 140.54
　　贷：利润分配—未分配利润 140.54
（5）根据上述调整，重新计算2007年度“利润表”相关项目的金额。