2007注册会计师考试《会计》考前模拟试题（一）答案

注：营业收入＝80000＋4000－1000＝83000（万元）
营业成本＝50000＋20＋3000－800＝52220（万元）
管理费用＝500＋20－2＝518（万元）
资产减值损失＝600－200＝400（万元）

2.
[答案]:
（1）甲公司对乙公司投资处理：
不具有重大影响，应该采用成本法核算。
2007年：
借：长期股权投资——乙公司 3500
　　贷：银行存款 3500
2008年：
①3月1日
借：银行存款 360
　　贷：投资收益 360
②6月20日
借：预付账款 20000
　　贷：银行存款 20000
③7月1日
合并成本＝3500＋20000＝23500万元
7月1日乙公司所有者权益账面价值＝36900＋4800－360÷10％＋3000＝41100万元
借：长期股权投资——乙公司 21160（41100×60％－3500）
　　贷：预付账款 20000
资本公积 1160
2009年：
3月20日
借：银行存款 1200
　　贷：投资收益 1200

（2）合并抵销分录
①合并日乙公司盈余公积和未分配利润
借：资本公积 11400
　　贷：盈余公积 4548（7100×60％＋4800×10％×60％）
未分配利润 6852（8000×60％＋4800×90％×60％＋3000×90％×60％－360÷10％×60％）
②投资业务抵销
借：股本 15000
　　资本公积——年初 6800
　　盈余公积——年初 8300（7100＋4800×10％＋3000×10％＋4200×10％）
　　——本年 630（6300×10％）
　　未分配利润——年末 18870[8000＋（4800＋3000＋4200＋6300）×90％－360÷10％－1200×60％]
　　贷：长期股权投资 29760[41100×60％＋4200×60％＋6300×60%－1200]
　　　　少数股东权益 19840[（15000＋6800＋8930＋18870）×40％]
借：投资收益 3780（6300×60％）
　　少数股东损益 2520（6300×40％）
　　未分配利润——年初 15200[8000＋（4800＋3000＋4200）×90％－360÷10％]
　　贷：提取盈余公积 630（6300×10%）
　　　　对所有者（股东）的分配 2000（1200÷60％）
　　　　未分配利润——年末 18870
③内部债权债务抵销：
借：应收账款——坏账准备 20（200×10％）
　　贷：未分配利润——年初 20
借：应付账款 1000
　　贷：应收账款 1000
借：应收账款——坏账准备 80（1000×10％－20）
　　贷：资产减值损失 80
④内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润——年初 160[800×（0.5－0.3）]
　　贷：营业成本——A产品 160
借：营业成本——A产品 80[400×（0.5－0.3）]
　　贷：存货 80
借：营业收入 800
　　贷：营业成本——B产品 800
⑤内部固定资产交易处理：
借：未分配利润——年初 80
　　贷：固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 2.5（80÷8×3/12）
　　贷：未分配利润——年初 2.5
借：固定资产——累计折旧 10（80÷8）
　　贷：管理费用 10
⑥内部无形资产交易的抵销：
借：未分配利润——年初 1800（5400－3600）
　　贷：无形资产——原价 1800
借：无形资产——累计摊销 50（1800÷9×3÷12）
　　贷：未分配利润——年初 50
2008年12月31日无形资产计提减值准备前账面价值＝5400－5400÷9×3/12＝5250万元，
可收回金额5300万元，未计提减值准备。
借：累计摊销 200（1800÷9）
　　贷：管理费用 200
2009年12月31日无形资产计提减值准备前账面价值＝5400－5400÷9×3/12－5400÷9＝4650万元，可收回金额3100万元，无形资产计提准备1550万元。2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润＝1800－50－200＝1550万元，计提的减值准备应全额抵销。
借：无形资产减值准备 1550
　　贷：资产减值损失 1550