2005年注册会计师全国统一考试《税法》试题及参考答案

10.【答案】√

   【解析】根据契税关于企业改制重组中的税收优惠规定，企业依据法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税，本题表述完全符合税法规定。

11.【答案】√

   【解析】出口退回的增值税额，属于价外税，不影响损益，所以不缴企业所得税；但出口退回的消费税税额，属于价内税，按退税数额应冲减“主营业务税金及附加”账户，影响了损益，增加了企业的会计利润，因此要交纳企业所得税。

12.【答案】×

   【解析】根据2005年教材新增加的内容，企业在一般的股权买卖中，股权转让人应该分享的被投资方累计未分配利润或者累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得，也就是说都确认为股权转让所得，没有股息性质所得的问题，没有扣除问题。只有企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。

13.【答案】√

   【解析】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，属于工资薪金所得，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；对超过当地上年职工平均工资3倍数额以上的部分应征收个人所得税，这个说法符合个人所得税法的规定。

14.【答案】√

   【解析】根据《征管法》的规定，在实行税收强制执行措施中，继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用。

15.【答案】×

   【解析】根据规定，税务行政处罚的主体是主要是县以上税务机关，各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格；但税务所可以对个体工商户及未取得营业执照的单位、个人实施罚款在2000元以下的税务行政处罚，这是《征管法》对基层税务所的特别授权。

四、计算题

1.【答案】

（1）进口关税的计算：

  ①进口小轿车应纳关税=（400000＋30000＋40000＋20000）×20%=98000（元）

  ②修理设备应纳关税=（50000＋100000）×20%=30000（元）

  ③进口卷烟应纳关税=（2000000＋120000＋80000）×20%=440000（元）

进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税合计=568000（元）

（2）进口小轿车消费税的计算：

（400000＋30000＋40000＋20000＋98000进口关税）÷（1－8%）×8%=588000÷（1－8%）×8%=51130.43（元）

（3）进口卷烟消费税的计算：

   ①定额消费税=80000×0.6=48000（元）

   ②每标准条确定消费税适用比例税率的价格

=［（2000000＋120000＋80000＋440000进口关税+48000定额消费税）÷（1－30%）］÷80000=［2688000÷（1－30%）］÷80000=3840000÷80000=48（元）

计算结果每标准条卷烟价格小于50元，所以适用从价消费税适用30%的税率。

进口卷烟应纳消费税=从价税+从量税=3840000×30%+48000=1152000+48000=1200000（元）