2006年全国注册会计师考试试题——《会计》

     

　　四、综合题（本题型共2题，每题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两们小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1、华苑股份有限公司（本题下称"华苑公司"）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.华苑公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%.华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成，在此之前发生的2005年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。华苑公司已于12月31日对公司账目进行结账。

　　2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：

　　（1）2005年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。

　　至2005年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。

　　2005年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2006年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：应收账款　　　　4510

　　　　贷：主营业务收入　 　　4000

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 510

　　借：营业费用　　　　　　　　　200

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　200

　　借：主营业务成本　　　　　　3200

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　3200

　　（2）2005年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司 在2006年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2005年12月31日，50台B设备尚未发出。

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1170

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　　170

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　750

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　750

　　（3）2005年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2005年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　6000

　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　5400

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　600

　　（4）2005年11月25日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。

　　2005年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2005年12月31日，华苑公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营口发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　15

　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　15

　　借：劳务成本　　　　　　　18

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　18

　　借：预收账款　　　　　　　15

　　　　应收账款　　　　　　 　　　5

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　20

　　借：主营业务成本　　　　18

　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　18

　　（5）2005年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2005年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2005年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。

　　华苑公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　585

　　　　贷：主营业务收入　　 　　　　　　500

　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　　85

　　借：主营业务成本　　　　　　　360

　　　　贷：库存商品　　　　 　　　　　　360

　　（6）2006年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院贪污宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。

　　对于该应收丁公司款项，由于2005年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。

　　2006年2月8日，华苑公司的会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　234

　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　234

　　（7）2006年3月22日，庚公司诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司可尚未向庚公司支付该赔偿款。