2006年全国注册会计师考试《会计》 ——答案

    

　　2、参考答案：

　　（1）资料（1）的答案

　　本期应对应收账款计提坏账准备。

　　计提坏账准备前坏账准备的余额=1600-200+40=1440（万元 ）

　　2005年应计提的坏账准备=（1500-1440）=60万元（万元）　　中

　　借：管理费用  60

　　　　贷：坏账准备   60

　　资料（2）的答案：

　　① A产品未签订合的部分应计提存货跌价准备

　　有销售合同部分的A产品的变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元）大于成本2000，所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的。

　　无合同部分的A产品的变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元）小于成本1000，所以无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=（1000-950）- （45-30）=35 （万元）

　　借：管理费用    35

　　　　贷：存货跌价准备  35

　　②B配件不用计提存货跌价准备。

　　B配件对应的A产品的可变现净值=2800×（1.1-0.15）=2660（万元）

　　B配件对应的A产品的成本=1960+2800×0.2=2520（万元）　　中

　　由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌准备 .

　　③C配件应计提存货跌价准备。

　　C配件对应的D产品应可变现净值=1200×（4-0.4）=4320（万元）

　　C配件对应的D产品的成本=3600+1200×0.8=4560（万元）

　　C配件应计提存货跌价准备=4560－4320=240（万元）

　　或3600-（4320-1200*0.8）=240（万元）

　　借：管理费用  240

　　　　贷：存货跌价准备    240

　　资料（3）的答案　　中

　　①X设备应计提减值准备

　　2005年1月1日X设备的账面价值=600-260-68=272（万元）

　　2005年X设备计提的折旧=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（万元）

　　2005年12月31日计提准备前的账面价值=272-96=176（万元）

　　2005年应计提的固定资产减值准备=176-132=44（万元）

　　②Y设备应计提固定减值准备

　　Y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值=1600-640=960（万元）

　　Y设备应计提的固定资产减值准备=960-900=60（万元）

　　③Z设备不计提固定资产减值准备

　　Z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600-225=375（万元）

　　由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备。

　　（2）根据资产（3）中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额

　　X设备2006年应计提折旧额=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（万元）

　　（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理

　　①按税法的规定2005年应计提的坏账准备=9600×5‰-（7600×5‰-200+40）=170（万元）

　　因此形成可抵减时间性差异=60-170= -110（万元）

　　说明：关于这里坏账准备的调整，现在有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备，也有观点认为不用考虑期初余额的。直接按期末余额的千分之五来处理。现在本参考答案在分析试题的基础上，认为此处理要按现行税法中的规定处理，具体处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表的附表六的填表说明以及计算公式的说明。

　　②存货本年形成可抵减时间性差异=60+35+240=335（万元）

　　③固定资产形成可抵减时间性差异=44+60=104（万元）

　　④递延税款借方发生额=（-110+335+104）×33%=108.57（万元）

　　借：所得税                    990

　　　　递延税款                  108.57

　　　　贷：应交税金————应交所得税                  1098.57

　　（或直接做下面的分录也是正确的

　　借：递延税款                 108.57

　　　　贷：所得税                 108.57）