2006年全国注册会计师考试《会计》 ——答案

     

　　3、参考答案：

　　现金流量表简表

　　编制单位：乙股份有限公司           2005年度             单位：万元

　　项   目   金额

　　销售商品、提供劳务收到的现金 7748

　　购买商品、接受劳务支付的现金 3388.05

　　支付给职工以及为职工支付的现金 2305

　　支付的其他与经营活动有关的现金 624

　　取得投资收益所收到的现金 210

　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 225

　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 350

　　吸收投资所收到的现金 1000

　　取得借款所收到的现金 1150

　　偿还债务所支付的现金 320

　　分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 57

　　四、综合题（本题型共2题，每题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两们小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1、参考答案：

　　（1）对监事会发现的会计差错进行更正处理。按题的要求涉及利润分配和应交所得税的调整可以合并编制，所以本参考答案综合起来合并处理的。因为题中的要求是可以合并不是绝对，所以考试分别调整的也算是正确的。

　　㈠调整分录如下：

　　1.借：以前年度损益调整————主营业务收入     1000

　　　　贷：应收账款                                 1000

　　借：应收账款                            50（1000×5%）

　　　　贷：以前年度损益调整——-营业费用             50

　　借：库存商品                           3200

　　　　贷：以前年度损益调整————-800（3200-300×8）

　　　　　　委托代销商品                    2400借：  委托代销商品           3200（400×8）

　　　　贷：库存商品                       3200

　　说明：根据资料（1）的第三笔分录代方库存商品可以分析出，企业在原来发出商品时没有发发出委托贷销商品的分录。所以才会有调整分录的第四笔。坏账准备的调整后面综合进行调整，下同。

　　㈡调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整————主营业务收入   1000

　　　　贷：以前年度损益调整——-主营业务成本    750

　　　　　　待转库存商品差价                    250

　　借：以前年度损益调整——-财务费用       50[（25-20）×50÷5]

　　　　贷： 待转库存商品差价                   50

　　说明：本题中部分学员反映由于产品没有发出原来的分录都应该冲掉，这样理解是不正确的。因为此时的商品是否发出不影响会计的处理。

　　㈢调整分录如下：

　　借：长期股权投资                     5400

　　　　以前年度损益调整——-投资收益       600

　　　　贷：其他应收款                         6000

　　说明：本事项不符合股权转让的条件，所以是不能确认的。要原路冲回处理。

　　㈣调整分录

　　借： 以前年度损益调整——-主营业务收入   5

　　　　贷：应收账款                             5

　　说明：因为本企业是主要从事设备的生产，所以本题中发生的设备维护培训收入是可以作为主营业务收入的。部分学员在考试时用的是其他业务收入是不正确的。

　　㈤调整分录如下：

　　借： 以前年度损益调整——-主营业务收入   500

　　　　贷： 预收账款                        500

　　借：库存商品                           360

　　　　贷：以前年度损益调整——-主营业务成本   360