2006年全国注册会计师考试《会计》 ——答案

    

　　说明：由于企业增值税专用发票已经开出所以增值税是不用调整的。同时后面调整所得税时也是不用调整的。

　　㈥借：以前年度损益调整————管理费用   234

　　　　贷：管理费用                     234

　　㈦借：以前年度损益调整——-营业外支出  10

　　　　贷：营业外支出                   10

　　借：预计负债                        50

　　　　贷：其他应付款                      50

　　根据上面的七笔业务考生还要完成下面的事项的调整。

　　㈠调整减少坏账准备

　　（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（万元）

　　借：坏账准备

　　　　贷：以前年度损益调整——-管理费用347.75

　　㈡调整所得税

　　坏账准备纳税调整额=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30

　　[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（万元）

　　借：应交税金——-应交所得税    322.31

　　　　贷：以前年度损益调整————-所得税         322.31

　　说明：由于第五笔业务企业提前开出了专用发票所以增值税与所得税都要正常纳税的。是不能进行纳税调整的；第七笔业务在3月22才转为确定的事情的所以在2月28日之前还是预计负债是不能调整所得税的；第二笔业务中计提的财务费用50万元的纳税调整有一定的争议，由于部分教师认为是不能进行纳税调整的，但是中国注册会计师协会的相关解答中说是可以税前扣除的。由于评分答案是中国注册会计师协会来作的，所以本题答案我们采用中国注册会计师协会官方的方法按可以税前扣除来处理的。

　　㈢把以前年度损益调整过渡到利润分配——-未分配利润科目中

　　借： 以前年度损益调整——-营业费用             50

　　　　以前年度损益调整————-800

　　　　以前年度损益调整——-主营业务成本    750

　　　　以前年度损益调整——-主营业务成本   360

　　　　以前年度损益调整——-管理费用347.75

　　　　以前年度损益调整————-所得税         322.31

　　　　利润分配——-未分配利润              768.94

　　　　贷： 以前年度损益调整————主营业务收入     1000

　　　　　　以前年度损益调整————主营业务收入   1000

　　　　　　以前年度损益调整——-财务费用       50

　　　　　　以前年度损益调整——-投资收益       600

　　　　　　以前年度损益调整——-主营业务收入   5

　　　　　　以前年度损益调整——-主营业务收入   500

　　　　　　以前年度损益调整————管理费用   234

　　　　　　以前年度损益调整——-营业外支出  10

　　㈣调整法定盈余公积金

　　借：盈余公积——-法定盈余公积          76.90

　　　　贷：利润分配————未分配利润            76.90

　　（2）填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额（学员根据上面的调整分录自行完成。调整报表部分是不应该发生错误的，因此本答案略）