会计从业资格考试《会计基础》（讲义）第六章　会计账簿

【问题三】会计账簿的启用与记账规则
　　1、会计账簿的启用
　　启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
　2、会计账簿的记账规则
　　①登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
　　②登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。
　　③账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。★
　　④登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
　　⑤下列情况，可以用红色墨水记账：★★★
　　a、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
　　b、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
　　c、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
　　d、根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
　　⑥各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。～如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。★
　　⑦凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。
　　⑧每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。★★★
　　对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
【问题四】对账和结账
　　1、 对账★★★
　　①账证核对
　　账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
　　②账账核对
　　账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：
　　a、总分类账簿有关账户的余额核对；
　　b、总分类账簿与所属明细分类账簿核对；
　　c、总分类账簿与序时账簿核对；
　　d、明细分类账簿之间的核对。
　　③账实核对
　　账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括
　　a、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
　　b、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
　　c、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
　　d、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。
　　④账表核对
　　账表核对是指对会计账簿的记录与会计报表有关内容核对。
　　2、结账
　　①结账的程序
　　a、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性；
　　b、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；
　　c、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；
　　d、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
　　②结账的方法★★★
　　a、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
　　b、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
　c、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
　　d、总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
　　e、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

【问题五】错账的更正方法★★★
　　账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正：
　　1、划线更正法
　　在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
　　2、红字更正法
　　记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。
　　3、补充登记法记
　　账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以